深圳龙华小企业应交税费会计核算 仁和会计培训学校

一、本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
　包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、 土地增值税、城镇土

地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、 排污费等。
　　小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。
　　二、本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。
　　应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“

已交税金”等设置专栏。
　　小规模纳税人只需设置“应交增值税” 明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上

述专栏。
　　三、应交税费的主要账务处理。
（一）应交增值税的主要账务处理。
　　1． 小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购” 或“在途物资”、“

原材料”、“库存商品” 等科目， 按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目（应交增

值税——进项税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 购

入物资发生退货的， 做相反的会计分录。
　　购进免税农业产品， 按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额， 借

记本科目 （ 应交增值税——进项税额），按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的

金额， 借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”

、“库存现金”、“银行存款”等科目。
　　2．销售商品（ 提供劳务），按照收入金额和应收取的增值税销项税额， 借记“应收账款”、

“银行存款” 等科目， 按照税法规定应交纳的增值税销项税额， 贷记本科目（应交增值税——销

项税额）， 按照确认的营业收入金额， 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入” 等科目。发生

销售退回的， 做相反的会计分录。
　　随同商品出售但单独计价的包装物， 应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“

应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目 （ 应交增值税——销项

税额），按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。
　　3．有出口产品的小企业，其出口 退税的账务处理如下：
　　（1）实行“免、 抵、 退” 管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口 产品不予免征

、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目 （ 应交增值税——进项税额

转出）。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额， 借记本科目（ 应交增值税——出口 抵减

内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
　　出口产品按照税法规定应予退回的增值税款， 借记“其他应收款”科目，贷记本科目 （应交

增值税——出口退税）。
　　（2）未实行“免、 抵、 退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的

金额， 借记“应收账款” 等科目，按照税法规定应收的出口 退税， 借记“其他应收款”科目，

按照税法规定不予退回的增值税额， 借记“主营业务成本” 科目， 按照确认的销售商品收入，

贷记“主营业务收入” 科目， 按照税法规定应交纳的增值税额， 贷记本科目 （ 应交增值税——

销项税额）。
　　4.购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额， 其进项税额应计入材料

等的成本，借记“材料采购” 或“在途物资” 等科目， 贷记“银行存款” 等科目，不通过本科

目（应交增值税——进项税额）核算。
　　5．将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的， 借记“应付职

工酬薪” 科目， 贷记“主营业务收入”、本科目 （ 应交增值税——销项税额) 等科目。
　　6.购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用 途等原因按

照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额， 其进项税额应转入有关科目， 借记“待处

理财产损溢”等科目， 贷记本科目 (应交增值税——进项税额转出)。
　　由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程” 科目，贷记“库存商

品”科目。 同时，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，借记“在建工程” 科目，贷记本科目

（应交增值税——销项税额）。
　　7.交纳的增值税，借记本科目 (应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款” 科目。
　　（二） 应交消费税的主要账务处理。
　　1．销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加” 等科目，贷记本科目

（ 应交消费税）。
　　2． 以生产的产品用于在建工程、 非生产机构等， 按照税法规定应交纳的消费税， 借记“在

建工程”、“管理费用” 等科目， 贷记本科目 （ 应交消费税）。
　　随同商品出售但单独计价的包装物， 按照税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”

科目，贷记本科目 （ 应交消费税）。出租、 出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，

借记“营业税金及附加”科目， 贷记本科目 （ 应交消费税）。
　　3． 需要交纳消费税的委托加工物资， 由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首

饰按照 税法规定由受托方交纳消费外）。 小企业（ 受托方） 按照应交税款金额， 借记“应收账

款”、“银行存款” 等科目， 贷记本科目 （ 应交消费税）。
　　委托加工物资收回后， 直接用于销售的， 小企业（ 委托方） 应将代收代缴的消费税计入委

托加工物资的成本， 借记“库存商品” 等科目， 贷记“应付账款”、“银行存款” 等科目； 委

托加工物资收回后用于连续生产， 按照税法规定准予抵扣的， 按照代收代缴的消费税， 借记本科

目 （ 应交消费税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　4． 有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业， 在营业收入实现时

， 按照应交的消费税， 借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 （ 应交消费税）。 有金银首

饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税， 借记“营业税金及附加”

科目，贷记本科目 （ 应交消费税）； 以其他方式代销金银首饰的， 其交纳的消费税， 借记“营

业税金及附加” 科目， 贷记本科目 （应交消费税）。
　　有金银首饰批发、 零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、 赞助、广告、 职工福利、 奖励

等方面的， 应于物资移送时， 按照应交的消费税， 借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付

职工薪酬” 等科目， 贷记本科目 应交消费税）。
　　随同金银首饰出售但单独计价的包装物， 按照税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附

加”科目，贷记本科目（应交消费税）。
　　小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税， 于向委托方交货时，借

记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目 （ 应交消费税）。
　　5． 需要交纳消费税的进口 物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本， 借记“材料采购

” 或“在途物资”、“库存商品”、“固定资产” 等科目，贷记“银行存款”等科目。
　　6．小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税

的，可不计算应交消费税。
　　7．交纳的消费税，借记本科目（ 应交消费税），贷记“银行存款”科目。
　　（三）应交营业税的主要账务处理。
　　1.小企业按照营业额和税法规定的税率， 计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科

目， 贷记本科目（应交营业税）。
　　2.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税， 借记“固定资产清理”等科目，贷记本

科目（应交营业税）。
　3.交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。
　　（四）应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理。
　　1．小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，

贷记本科目 （ 应交城市维护建设税、应交教育费附加）。
　　2． 交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税、 应交教育费附

加），贷记“银行存款” 科目。
　　（五）应交企业所得税的主要账务处理。
　　1．小企业按照税法规定应交的企业所得税， 借记“所得税费用”科目，贷记本科目 （应交企

业所得税）。
　　2．交纳的企业所得税， 借记本科目（应交企业所得税）， 贷记“银行存款” 科目。
　　（六）应交资源税的主要账务处理。
　　1．小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目

（ 应交资源税）。
　　2．自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目， 贷记本科目 （ 应交资源税）

。
　　3．收购未税矿产品， 按照实际支付的价款， 借记“材料采购”或“在途物资” 等科目， 贷

记“银行存款” 等科目， 按照代扣代缴的资源税， 借记“材料采购” 或“在途物资” 等科目，

贷记本科目（应交资源税）。
　　4．外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税， 借记本科

目 （应交资源税），按照购买价款减去允许抵扣的资源税后的金额， 借记“材料采购” 或“在途

物资”、“原材料” 等科目， 按照应支付的购买价款， 贷记“银行存款”、“应付账款” 等科

目； 加工成固体盐后， 在销售时， 按照销售固体盐应交纳的资源税， 借记“营业税金及附加”

科目， 贷记本科目（ 应交资源税）；将销售固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上

交时，借本科目 （ 应交资源税），贷记“银行存款”科目。
　　5．交纳的资源税， 借记本科目（ 应交资源税）， 贷记“银行存款”科目。
　　（七）应交土地增值税的主要账务处理。
　　1．小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税， 土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在

“固定资产” 科目核算的， 借记“固定资产清理”科目， 贷记本科目（应交土地增值税）。
　　土地使用权在“无形资产” 科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 科目， 按

照应交纳的土地增值税， 贷记本科目（应交土地增值税）， 按照已计提的累计摊销，借记“累计

摊销”科目，按照其成本， 贷记“无形资产” 科目， 按照其差额， 贷记“营业外收入——非流

动资产处置净收益” 科目 或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失” 科目。
　　2．小企业（房地产开发经营） 销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科

目，贷记本科目（ 应交土地增值税）。
　　3．交纳的土地增值税， 借记本科目（应交土地增值税）， 贷记“银行存款” 科目。
　　（八） 应交城镇土地使用税、 房产税、 车船税、 矿产资源补偿费、排污费的主要账务处理

。
　　1．小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、 房产税、 车船税、矿产资源补偿费、 排污费

， 借记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目（ 应交城镇土地使用税、 应交房产税、 应交车

船税、 应交矿产资源补偿费、 应交排污费）。
　　2．交纳的城镇土地使用税、 房产税、 车船税、 矿产资源补偿费、排污费， 借记本科目（

应交城镇土地使用税、 应交房产税、 应交车船税、 应交矿产资源补偿费、 应交排污费）， 贷记

“银行存款”科目。
　　（九） 应交个人所得税的主要账务处理。
　　1．小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税， 借记“应付职工薪酬”科目，贷记本

科目 （ 应交个人所得税）。
　　2．交纳的个人所得税， 借记本科目（ 应交个人所得税）， 贷记“银行存款” 科目。
　　（十）小企业按照规定实行企业所得税、 增值税、消费税、营业税等先征后返的， 应当在实

际收到返还的企业所得税、 增值税（不含出口退税）、 消费税、 营业税等时， 借记“银行存款

” 科目， 贷记“营业外收入”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映小企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映小企业多交

或尚未抵扣的税费。

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