总算领会非货币性资产交换如何认定

1．非货币性资产交换的概念   非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。在理解非货币性资产交换的概念时，应注意下面两个问题。  

  （1）区分货币性资产和非货币性资产。   ①货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。   ②非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。应注意的是，区别货币性资产和非货币性资产的主要依据是资产未来现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产未来现金流入金额是固定的或可确定的，那么，该项资产就是货币性资产；反之，资产未来现金流入金额是不固定的或不可确定的，那么该项资产就是非货币性资产。因此，货币性资产具有风险小、报酬低的特点。   （2）关于涉及的补价。   在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照会计准则的规定，补价应控制在交易总量的25％以内，即补价所占比重=补价÷交易总量＜25％交易总量在收到补价的企业为换出资产的公允价值，在支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。   2．非货币性资产交换中商业实质的判断   非货币性资产交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质两种情况。根据会计准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：   （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；   （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。